無車承運(yùn)模式在2016年開始試點(diǎn)，無車承運(yùn)企業(yè)要取得《道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》，經(jīng)營(yíng)范圍為道路普通貨運(yùn)（無車承運(yùn)），并與實(shí)際承運(yùn)人簽訂運(yùn)輸服務(wù)合同，建立相應(yīng)的賠付機(jī)制，承擔(dān)全程運(yùn)輸責(zé)任。歷時(shí)3年，無車承運(yùn)人試點(diǎn)于2019年12月31日結(jié)束，取而代之的是交通部2019年9月6日公布的《網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)道路貨物運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)管理暫行辦法》，要求通過網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)經(jīng)營(yíng)道路貨物運(yùn)輸?shù)男枞〉谩兜缆愤\(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》，經(jīng)營(yíng)范圍為網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)。

交通運(yùn)輸部 國(guó)家稅務(wù)總局2019年9月發(fā)布《網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)道路貨物運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)管理暫行辦法》，從2020年1月1日起，試點(diǎn)企業(yè)可按照《辦法》規(guī)定要求，申請(qǐng)經(jīng)營(yíng)范圍為“網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)”的道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可，無車承運(yùn)正式更名為網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)。

從2020年1月1日起，試點(diǎn)企業(yè)可申請(qǐng)經(jīng)營(yíng)范圍為“網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)”的道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可；明確網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)經(jīng)營(yíng)，是指經(jīng)營(yíng)者依托互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)整合配置運(yùn)輸資源，以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸合同，委托實(shí)際承運(yùn)人完成道路貨物運(yùn)輸，承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任的道路貨物運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)的起源及形態(tài)

網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)經(jīng)營(yíng)不包括僅為托運(yùn)人和實(shí)際承運(yùn)人提供信息中介和交易撮合等服務(wù)的行為。

實(shí)際承運(yùn)人，是指接受網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)經(jīng)營(yíng)者委托，使用符合條件的載貨汽車和駕駛員，實(shí)際從事道路貨物運(yùn)輸?shù)慕?jīng)營(yíng)者。財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）明確規(guī)定：無車承運(yùn)業(yè)務(wù)按照“交通運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅，可以根據(jù)實(shí)際運(yùn)輸方式選擇“運(yùn)輸服務(wù)*無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)”下明細(xì)項(xiàng)目給委托方開具發(fā)票。但是目前無車承運(yùn)人所面臨的最大稅負(fù)問題是無法獲得足夠的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，即：雖然現(xiàn)在無車承運(yùn)人可以給貨主開具運(yùn)輸服務(wù)的增值稅專用發(fā)票，解決了貨主發(fā)貨時(shí)難以取得增值稅專用發(fā)票的問題，但只是將這些問題由貨主轉(zhuǎn)嫁到無車承運(yùn)人一方。

無車承運(yùn)人的實(shí)質(zhì)就是能在物流供應(yīng)鏈條的某一環(huán)或若干環(huán)節(jié)中提供一定價(jià)值的個(gè)體或組織；而物流供應(yīng)鏈?zhǔn)窍鄬?duì)于實(shí)際承運(yùn)人--車主或司機(jī)的上、下游各主體及各環(huán)節(jié)，包括物流平臺(tái)、第三方物流公司、專線公司、車貨匹配平臺(tái)、車后服務(wù)單位以及訂單撮合、調(diào)度、在途跟蹤、支付結(jié)算、物流金融、車后服務(wù)等環(huán)節(jié)；因?yàn)槲锪鳂I(yè)務(wù)特別是運(yùn)輸業(yè)務(wù)是圍繞運(yùn)力（狹義指車）開展的，所以，物流供應(yīng)鏈也就是運(yùn)力供應(yīng)鏈。

無車承運(yùn)人的實(shí)質(zhì)及表現(xiàn)形式，無論是第三方物流公司，或者是基于撮合的模式的車貨匹配平臺(tái)，還是基于互聯(lián)網(wǎng)的無車承運(yùn)人平臺(tái)……最后都要求有和上級(jí)監(jiān)管部門數(shù)據(jù)對(duì)接、接受監(jiān)督的能力（國(guó)家主管部門要對(duì)無車承運(yùn)人進(jìn)行數(shù)據(jù)監(jiān)管，是因?yàn)檫@個(gè)行業(yè)還不規(guī)范，法律法規(guī)還不健全，這在較長(zhǎng)時(shí)期來看必然存在。

無車承運(yùn)人，當(dāng)前及較長(zhǎng)時(shí)期都會(huì)是一種互聯(lián)網(wǎng)化、供應(yīng)鏈化的公司存在形態(tài)。無車承運(yùn)人是車貨匹配的延伸，無車承運(yùn)人是運(yùn)力供應(yīng)鏈的實(shí)現(xiàn)形式。

無車承運(yùn)人主體基本上由傳統(tǒng)物流企業(yè)與信息平臺(tái)企業(yè)組成。

1、傳統(tǒng)物流企業(yè)這一類企業(yè)中又分為兩小類——大型貨物運(yùn)輸企業(yè)和傳統(tǒng)貨代企業(yè)：在我國(guó)貨源信息不對(duì)稱、車輛信息供過于求的實(shí)際情況下，依靠服務(wù)品牌質(zhì)量和行業(yè)影響力的大型貨運(yùn)企業(yè)，是無車承運(yùn)人的中堅(jiān)力量；傳統(tǒng)貨代企業(yè)受政策如營(yíng)改增以及技術(shù)升級(jí)的影響，正在尋找新的發(fā)展升級(jí)方向，而無車承運(yùn)人正是一種可供選擇的道路，當(dāng)前不乏有傳統(tǒng)貨代成功轉(zhuǎn)型的案例，但同時(shí)魚龍混雜的情況也不絕于耳。

2、信息平臺(tái)企業(yè)信息技術(shù)（如大數(shù)據(jù)和云計(jì)算等）的發(fā)展給了聚焦細(xì)分領(lǐng)域的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)發(fā)展無車承運(yùn)人業(yè)務(wù)提供了絕佳的機(jī)會(huì)。近年來行業(yè)內(nèi)出現(xiàn)了各種車貨匹配平臺(tái)、供應(yīng)鏈管理平臺(tái)、物流信息交易平臺(tái)，都從不同角度或多或少地介入到了無車承運(yùn)人業(yè)務(wù)中。目前，無車承運(yùn)人信息平臺(tái)企業(yè)的優(yōu)勢(shì)在于技術(shù)和資金，劣勢(shì)也很明顯，在于缺少在貨運(yùn)物流行業(yè)的業(yè)務(wù)資源和日積月累的行業(yè)經(jīng)驗(yàn)。此類企業(yè)以能夠提供貨運(yùn)車輛的定位與管理服務(wù)為核心優(yōu)勢(shì)，提供全運(yùn)輸流程的監(jiān)控和跟蹤等服務(wù)，以此增加客戶粘性，積累客戶資源。

3、合同物流企業(yè)（即第三方物流企業(yè)）當(dāng)前國(guó)內(nèi)出現(xiàn)的典型第三方物流企業(yè)，一般都在學(xué)習(xí)美國(guó)的羅賓遜物流，它們選擇放棄自有運(yùn)輸車輛，建立整合社會(huì)運(yùn)輸資源的信息系統(tǒng)，從而掌握服務(wù)的定價(jià)話語權(quán)，以便占領(lǐng)無車承運(yùn)人市場(chǎng)。

4、物流園區(qū)企業(yè)物流園區(qū)是物流幾大構(gòu)成要素的聚集地，并匹配豐富的線下資源優(yōu)勢(shì)，具有大量的貨物及車輛資源，是園區(qū)當(dāng)?shù)氐奈锪鳂屑~，具有發(fā)展無車承運(yùn)的天然優(yōu)勢(shì)。業(yè)務(wù)模式分析無車承運(yùn)人是以“承運(yùn)人”身份與“托運(yùn)人”簽訂運(yùn)輸合同，承擔(dān)“承運(yùn)人”的責(zé)任和義務(wù)，通過委托“實(shí)際承運(yùn)人”完成運(yùn)輸任務(wù)的道路貨物運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)者。無車承運(yùn)人接受貨主委托后，組織匹配運(yùn)力資源開展實(shí)際運(yùn)輸活動(dòng)，并承擔(dān)運(yùn)輸途中可能發(fā)生的貨損風(fēng)險(xiǎn)。但由于其并不是實(shí)際承運(yùn)人，所以不需要擁有車輛資產(chǎn)和司機(jī)。

網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)與傳統(tǒng)貨代區(qū)別

財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文規(guī)定，無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)，按照交通運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅。無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)，是指經(jīng)營(yíng)者以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸服務(wù)合同，收取運(yùn)費(fèi)并承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任，然后委托實(shí)際承運(yùn)人完成運(yùn)輸服務(wù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，是指接受貨物收貨人、發(fā)貨人、船舶所有人、船舶承租人或者船舶經(jīng)營(yíng)人的委托，以委托人的名義，為委托人辦理貨物運(yùn)輸?shù)认嚓P(guān)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅。

兩者承擔(dān)的責(zé)任不同，無車承運(yùn)企業(yè)要承擔(dān)運(yùn)輸責(zé)任，包括運(yùn)輸途中對(duì)毀損貨物的賠償?shù)?；而貨運(yùn)代理模式下，要承擔(dān)運(yùn)輸責(zé)任的只是實(shí)際的承運(yùn)人，貨代企業(yè)只擔(dān)任了撮合兩者交易的中間人角色。

無車承運(yùn)人與貨代的區(qū)別

（1）法律地位不同。“無車承運(yùn)人”屬于承運(yùn)人的范疇，其業(yè)務(wù)活動(dòng)是以承運(yùn)人的身份接受貨載，并以托運(yùn)人的身份向?qū)嶋H承運(yùn)人委托承運(yùn)，簽發(fā)自己的提單，并對(duì)貨物的安全負(fù)責(zé)。在“無車承運(yùn)人”與實(shí)際承運(yùn)人對(duì)貨物的損失都負(fù)有賠償責(zé)任的情況下，二者要承擔(dān)連帶責(zé)任；而貨運(yùn)代理人則是受貨方委托，代貨方辦理貨物運(yùn)輸?shù)娜耍瑢俅砣朔懂?，其業(yè)務(wù)活動(dòng)是代理貨主辦理訂艙、報(bào)關(guān)的等業(yè)務(wù)，不對(duì)貨物的安全運(yùn)輸承擔(dān)責(zé)任。

（2）身份不同。二者雖然都是中介組織，但“無車承運(yùn)人”是處于中介組織與實(shí)際承運(yùn)人之間的一種業(yè)態(tài)形式，兼具二者的共同特性。“無車承運(yùn)人”與托運(yùn)人是承托關(guān)系，與收貨人是提單簽發(fā)人與持有人的關(guān)系。即對(duì)于托運(yùn)人而言，他是承運(yùn)人；而對(duì)于實(shí)際承運(yùn)人來講，他又是托運(yùn)人。貨運(yùn)代理是受他人委托辦理服務(wù)事務(wù)，與托運(yùn)人是被委托方與委托方的關(guān)系，與收貨人則不存在任何關(guān)系，而在托運(yùn)人與收貨人之間承擔(dān)的只是介紹人的角色。 

（3）收費(fèi)性質(zhì)不同。“無車承運(yùn)人”是以承運(yùn)人的身份向貨主收取運(yùn)費(fèi)。在整個(gè)運(yùn)輸過程中，“無車承運(yùn)人”在收取貨主運(yùn)費(fèi)后，需委托實(shí)際承運(yùn)人完成運(yùn)輸，并向其支付運(yùn)費(fèi)，賺取兩者的運(yùn)費(fèi)差價(jià)；貨運(yùn)代理人收取的是服務(wù)中介費(fèi)。因此，是否賺取運(yùn)費(fèi)差價(jià)，是判斷經(jīng)營(yíng)者是否承攬無車承運(yùn)業(yè)務(wù)的重要依據(jù)。

（4）成立的條件及審批程序不同。按照規(guī)定，我國(guó)對(duì)成立貨運(yùn)代理企業(yè)實(shí)行審批制，對(duì)注冊(cè)資本規(guī)模上做出了嚴(yán)格的要求。其中，經(jīng)營(yíng)海上國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)的，注冊(cè)資本最低限額為500 萬元人民幣；經(jīng)營(yíng)航空國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)的，注冊(cè)資本最低限額為300 萬元人民幣；經(jīng)營(yíng)陸路國(guó)際貨運(yùn)代理業(yè)務(wù)或者國(guó)際快遞業(yè)務(wù)的，注冊(cè)資本最低限額為200 萬人民幣。如果貨物運(yùn)輸代理企業(yè)要設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，則每設(shè)立一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)增加注冊(cè)資本50 萬元。然而，我國(guó)對(duì)于無車承運(yùn)企業(yè)實(shí)行的是登記制，而不是審批制，要想成立無車承運(yùn)企業(yè)只需要交納一定數(shù)額的保證金。

從以上的規(guī)定可以看出，成立無車承運(yùn)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)者的條件比貨運(yùn)運(yùn)輸代理企業(yè)條件要容易得多，且相比而言，沒有注冊(cè)資本最低額的限制，糾結(jié)是貨運(yùn)代理服務(wù)還是運(yùn)輸服務(wù)時(shí)，建議首先看對(duì)方資質(zhì)情況、經(jīng)營(yíng)范圍是否有無車承運(yùn)或者網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)，再根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)取得合適的發(fā)票入賬。

網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)財(cái)務(wù)文件解讀

國(guó)家稅務(wù)總局2017年第30號(hào)公告：符合條件的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣無車承運(yùn)企業(yè)向托運(yùn)方開具運(yùn)輸服務(wù)費(fèi)增值稅專用發(fā)票，難以取得足額進(jìn)項(xiàng)抵扣，一是個(gè)體運(yùn)輸戶流動(dòng)性強(qiáng)，無法實(shí)現(xiàn)有效管理，代開發(fā)票困難，二是即使代開也只能取得3%的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣稅率。因此，在營(yíng)改增之初，無車承運(yùn)企業(yè)為了減少稅收負(fù)擔(dān)水平直接聯(lián)系第三方代開或要求個(gè)體戶自行提供第三方代開發(fā)票，導(dǎo)致運(yùn)輸行業(yè)虛開發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)較高。

2017年第30號(hào)公告的出臺(tái)，承認(rèn)了無車承運(yùn)業(yè)務(wù)鏈條中實(shí)際承運(yùn)人的納稅地位，擴(kuò)大了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍，旨在實(shí)現(xiàn)無車承運(yùn)業(yè)務(wù)增值稅稅負(fù)有效降低的目標(biāo)。

1.主體：包括但不限于無車承運(yùn)人，“以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸服務(wù)合同，收取運(yùn)費(fèi)并承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任”；

2.條件：必須由無車承運(yùn)企業(yè)實(shí)際采購并交給實(shí)際承運(yùn)人使用，包括燃油費(fèi)和路橋費(fèi)；上述生產(chǎn)資料的消耗必須與實(shí)際承運(yùn)業(yè)務(wù)匹配。

3.必須為實(shí)際承運(yùn)業(yè)務(wù)使用，強(qiáng)調(diào)無車承運(yùn)人對(duì)實(shí)際承運(yùn)業(yè)務(wù)的過程管控。

稅總函〔2019〕405號(hào)：網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)道路貨運(yùn)企業(yè)可代實(shí)際承運(yùn)人開票

考慮到貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人、個(gè)體戶散亂眾多且普遍不愿到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票的征管現(xiàn)狀，為提高貨運(yùn)業(yè)小規(guī)模納稅人使用增值稅專用發(fā)票的便利性，實(shí)現(xiàn)無車承運(yùn)到網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)的平穩(wěn)過渡，國(guó)家稅務(wù)總局2019年12月發(fā)布稅總函〔2019〕405號(hào)《關(guān)于開展網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)道路貨物運(yùn)輸企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)工作的通知》，進(jìn)一步細(xì)化、并嚴(yán)格稅總函〔2017〕579號(hào)的規(guī)定，對(duì)網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)為平臺(tái)會(huì)員代開發(fā)票條件予以明確：

1.僅限于為會(huì)員通過平臺(tái)承攬的貨運(yùn)服務(wù)代開；

2.按照3%的征收率代開，發(fā)票需備注納稅人名稱、識(shí)別號(hào)、起運(yùn)地、到達(dá)地、車種車號(hào)及運(yùn)輸貨物信息等。

3.應(yīng)簽訂承攬運(yùn)輸服務(wù)合同，平臺(tái)記錄的交易、資金、物流等信息統(tǒng)一留存。

資金流水單與運(yùn)單不匹配，《交通運(yùn)輸部辦公廳關(guān)于深入推進(jìn)無車承運(yùn)人試點(diǎn)工作的通知》（交辦運(yùn)函〔2018〕539號(hào)）曾披露，經(jīng)對(duì)無車承運(yùn)人試點(diǎn)進(jìn)行調(diào)研，發(fā)現(xiàn)無車承運(yùn)業(yè)務(wù)普遍存在，運(yùn)單與資金流水單匹配率低。部分試點(diǎn)企業(yè)上傳的運(yùn)單為車貨匹配業(yè)務(wù)單據(jù)，而非承運(yùn)業(yè)務(wù)單據(jù)，導(dǎo)致大部分運(yùn)單數(shù)據(jù)沒有與之相對(duì)應(yīng)的資金流水記錄，試點(diǎn)企業(yè)運(yùn)單與資金流水單匹配率僅為19.9%，仍然存在線上刷單、線下交易的灰色操作，部分試點(diǎn)企業(yè)未實(shí)現(xiàn)真正意義上的無車承運(yùn)，未承擔(dān)全程運(yùn)輸責(zé)任。

《網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)道路貨物運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)管理暫行辦法》明確規(guī)定了，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)經(jīng)營(yíng)不包括僅為托運(yùn)人和實(shí)際承運(yùn)人提供信息中介和交易撮合等服務(wù)的行為。

無車承運(yùn)、網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)，歸根結(jié)底要回歸到“承運(yùn)”這一業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，前述交通運(yùn)輸部、國(guó)家稅務(wù)總局的相關(guān)文件也為平臺(tái)企業(yè)合規(guī)經(jīng)營(yíng)提供了方向，平臺(tái)企業(yè)應(yīng)從入網(wǎng)車輛的身份核驗(yàn)上，確保入網(wǎng)車輛資質(zhì)合規(guī)，人車一致；其次，個(gè)體運(yùn)輸戶提供的燃油費(fèi)、路橋費(fèi)發(fā)票的入賬，應(yīng)關(guān)注真實(shí)性與相關(guān)性；再就是嚴(yán)格按照稅總函相關(guān)規(guī)定代開發(fā)票。

網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)稅負(fù)現(xiàn)狀、問題及解決方案實(shí)踐

【無車承運(yùn)人“營(yíng)改增”稅收政策細(xì)化】2016年9月1日，交辦運(yùn)〔2016〕115號(hào)，交通運(yùn)輸部辦公廳《關(guān)于推進(jìn)改革試點(diǎn)加快無車承運(yùn)物流創(chuàng)新發(fā)展的意見》認(rèn)真落實(shí)無車承運(yùn)人營(yíng)改增相關(guān)政策：各省級(jí)交通運(yùn)輸主管部門應(yīng)加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通，將營(yíng)改增相關(guān)政策落到實(shí)處，進(jìn)一步細(xì)化試點(diǎn)企業(yè)增值稅征管具體流程和監(jiān)管要求，協(xié)調(diào)解決增值稅征管中開票資格、進(jìn)項(xiàng)抵扣、額度監(jiān)管等實(shí)際問題，規(guī)范試點(diǎn)企業(yè)納稅行為，強(qiáng)化稅收監(jiān)管，防范稅收風(fēng)險(xiǎn)。

2017年針對(duì)無車承運(yùn)人試點(diǎn)考核制度：

(一)考核要求。

各級(jí)交通運(yùn)輸主管部門要按照定量與定性相結(jié)合的原則，對(duì)轄區(qū)內(nèi)試點(diǎn)企業(yè)運(yùn)行情況進(jìn)行考核評(píng)估。

1.定量考核。截至2017年12月31日，試點(diǎn)企業(yè)需同時(shí)滿足以下條件方為合格(以部監(jiān)測(cè)平臺(tái)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)為準(zhǔn))：

(1)累計(jì)上傳運(yùn)單量不低于1萬單;

(2)累計(jì)上傳運(yùn)單天數(shù)不低于60天;

(3)整合貨運(yùn)車輛數(shù)不少于300輛;

(4)完成運(yùn)量不低于2萬噸;

(5)上傳運(yùn)單平均接入異常率不高于5%;

2.定性考核。

(1)試點(diǎn)企業(yè)要建立完善的安全生產(chǎn)管理制度，包括經(jīng)營(yíng)管理規(guī)范、保險(xiǎn)賠付機(jī)制以及對(duì)實(shí)際承運(yùn)人運(yùn)輸全過程的安全監(jiān)管等。

(2)試點(diǎn)期內(nèi)，對(duì)在運(yùn)營(yíng)服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范、稅收、保險(xiǎn)、物流金融、供應(yīng)鏈互聯(lián)等方面探索出成功經(jīng)驗(yàn)，社會(huì)效益顯著的試點(diǎn)企業(yè)，給予優(yōu)先支持。

在試點(diǎn)考核期間，對(duì)有下列情形之一的，試點(diǎn)期末考核記為不合格：

(1)被稅務(wù)部門查處偷稅、漏稅，且拒不整改的;

(2)被工商部門吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的;

(3)實(shí)際承運(yùn)人在業(yè)務(wù)合作期間發(fā)生重大以上道路交通安全責(zé)任事故的;

(4)發(fā)生影響社會(huì)穩(wěn)定或危害社會(huì)公共安全事件且情節(jié)較為嚴(yán)重的。

【擴(kuò)大了無車承運(yùn)人可抵扣項(xiàng)目，降低“營(yíng)改增”后無車承運(yùn)人稅負(fù)成本】2017年8月14日，國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第30號(hào)，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于跨境應(yīng)稅行為免稅備案等增值稅問題的公告》納稅人以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸服務(wù)合同，收取運(yùn)費(fèi)并承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任，然后委托實(shí)際承運(yùn)人完成全部或部分運(yùn)輸服務(wù)時(shí)，自行采購并交給實(shí)際承運(yùn)人使用的成品油和支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，同時(shí)符合下列條件的，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：成品油和道路、橋、閘通行費(fèi)，應(yīng)用于納稅人委托實(shí)際承運(yùn)人完成的運(yùn)輸服務(wù)；取得的增值稅扣稅憑證符合現(xiàn)行規(guī)定。

網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)稅負(fù)現(xiàn)狀、問題及解決方案實(shí)踐

1、稅負(fù)現(xiàn)狀和問題

無車承運(yùn)人（試點(diǎn)）可以與委托方簽訂運(yùn)輸合同承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任，即可開具9%道路運(yùn)輸行業(yè)增值稅發(fā)票，而不受是否擁有自有運(yùn)輸車輛條件限制?？隙藷o車承運(yùn)人作為道路運(yùn)輸業(yè)市場(chǎng)主體的合法地位。但是目前無車承運(yùn)人所面臨的最大稅負(fù)問題是無法獲得足夠的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，即：雖然現(xiàn)在無車承運(yùn)人可以給貨主提供9%的增值稅專用發(fā)票，解決了貨主發(fā)貨時(shí)難以取得增值稅專用發(fā)票的問題，但只是將這些問題由貨主轉(zhuǎn)嫁到無車承運(yùn)人一方而已。

因?yàn)椋F(xiàn)在我國(guó)具有開票資質(zhì)的只有企業(yè)，而占領(lǐng)國(guó)內(nèi)80%左右運(yùn)輸市場(chǎng)的是個(gè)體運(yùn)輸戶，它們沒有資質(zhì)開具9%稅率的增值稅發(fā)票。導(dǎo)致銷項(xiàng)發(fā)票無法匹配足夠的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵扣稅率，進(jìn)行增加了企業(yè)稅負(fù)率，限制了其發(fā)展。尤其是由互聯(lián)網(wǎng)物流信息平臺(tái)轉(zhuǎn)變過來的無車承運(yùn)人，面對(duì)的是海量的車主、個(gè)體運(yùn)輸戶，要及時(shí)并足額地取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，更是難上加難。

2、解決方案實(shí)踐

（1）無車承運(yùn)人通過各種方式獲得足夠的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票

1）無車承運(yùn)人允許個(gè)體運(yùn)輸戶以其名義購買車輛，并將其車輛購買發(fā)票作進(jìn)項(xiàng)抵扣。

2）無車承運(yùn)人按照不超過銷項(xiàng)總額40%的額度做燃油進(jìn)項(xiàng)，直接虛購成品油增值稅發(fā)票，其購買虛票約為成本3%左右。3）無車承運(yùn)人與實(shí)際運(yùn)輸個(gè)體戶簽訂單次租賃協(xié)議，在該次期內(nèi)，其發(fā)生的成品油、輪胎、修理費(fèi)可由無車承運(yùn)人抵扣。

（2）網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)將部分稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給下游實(shí)際承運(yùn)商

如果轉(zhuǎn)嫁給下游承運(yùn)商一部分稅負(fù)，例如：車承運(yùn)人從貨主一方出收取10000元的運(yùn)費(fèi)，若下游的實(shí)際承運(yùn)商可以開具9%的增值稅專用發(fā)票，那么無車承運(yùn)人可以付8000元給實(shí)際承運(yùn)商，否則就只能7000元。

但這種方案會(huì)使得無車承運(yùn)人在面對(duì)運(yùn)力提供方時(shí)失去價(jià)格上的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

（3）無車承運(yùn)人將每個(gè)承運(yùn)方注冊(cè)成為一般納稅人的個(gè)體工商戶

這樣運(yùn)輸個(gè)體戶就可以給無車承運(yùn)人開具9%的發(fā)票，而無車承運(yùn)人通過買車、買油以及路橋費(fèi)可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。

但小規(guī)模納稅人的真實(shí)情況是它們根本無法承擔(dān)較高的計(jì)賬成本，即把每個(gè)運(yùn)輸個(gè)體戶變成一般納稅人，這些多出的成本它們無法分擔(dān)。

（4）無車承運(yùn)人為運(yùn)輸個(gè)體戶代開3%的增值稅發(fā)票

將小規(guī)模納稅人的征收率和實(shí)際抵扣率做兩個(gè)處理，是其他國(guó)家的增值稅體系的普遍做法，因?yàn)楹?jiǎn)易征收不計(jì)入的稅收加收，這是開3%抵9%，是差額納稅的基本原理。

但是需要國(guó)家在兩方面給予政策支持：

1）單個(gè)車輛的所有者或者使用者為主體，可以在固定期間內(nèi)選擇車籍所在地或業(yè)務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)履行納稅義務(wù)，并申請(qǐng)代開專用發(fā)票。

2）對(duì)于實(shí)際征收3%增值稅后，抵扣后剩下的8個(gè)點(diǎn)差額，或給予一定優(yōu)惠減免；無車承運(yùn)人面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

但以上的解決方案的實(shí)踐，面臨著較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，需要予以關(guān)注：

（1）無車承運(yùn)人通過各種方式獲得足夠的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票

1）個(gè)體運(yùn)輸戶以無車承運(yùn)人的名義購買車輛：無車承運(yùn)人將實(shí)質(zhì)上不被自己控制的個(gè)體戶車輛產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，涉嫌偷稅或虛開增值稅專用發(fā)票。稅務(wù)局可以通過無車承運(yùn)人與實(shí)際承運(yùn)人雙方簽訂的合同以及外部調(diào)查發(fā)現(xiàn)。

2）直接虛購成品油增值稅發(fā)票：這種作法簡(jiǎn)單粗暴，目前虛開稅額超過一萬即可入刑。

3）無車承運(yùn)與運(yùn)輸個(gè)體戶簽訂單次租賃協(xié)議：成本項(xiàng)目很難與單次租賃精確匹配，有較高的虛開稽查風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)執(zhí)法人員普遍認(rèn)為只有自有車輛或長(zhǎng)期租賃車輛的運(yùn)營(yíng)產(chǎn)生的生產(chǎn)成本才能進(jìn)入到運(yùn)輸公司進(jìn)行抵扣，稅企爭(zhēng)議較大。

（2）無車承運(yùn)人為運(yùn)輸個(gè)體戶代開3%的增值稅發(fā)票

“其他個(gè)人”不能代開專用發(fā)票，所以無車承運(yùn)人為運(yùn)輸個(gè)體戶代辦工商登記需要經(jīng)其授權(quán)。目前，結(jié)構(gòu)性稅差高達(dá)8%，超過實(shí)際增值，造成超額稅負(fù)。但“交3%抵8%”的做法很可能無法滿足國(guó)家稅務(wù)局要求，違背增值稅交1%抵1%的政策。

一年多以來，隨著相關(guān)政策的逐步完善、網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)工作的深入推進(jìn)，市場(chǎng)上物流平臺(tái)企業(yè)創(chuàng)新不斷。雖小有成效，但于此同時(shí)，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)實(shí)際運(yùn)營(yíng)還存在一系列問題亟待解決（例如發(fā)票不規(guī)范、數(shù)據(jù)刷流水等）；關(guān)于如何定義網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)、什么模式能造福行業(yè)獲得持續(xù)發(fā)展，還存在爭(zhēng)議；網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)如何實(shí)現(xiàn)內(nèi)在價(jià)值、健康規(guī)范落地發(fā)展、引領(lǐng)行業(yè)創(chuàng)新轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)降本增效，也需要進(jìn)一步探索實(shí)踐。

成都好伙伴網(wǎng)絡(luò)科技，于2017年國(guó)內(nèi)首家推出無車承運(yùn)人（網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)）專項(xiàng)服務(wù)，提供國(guó)內(nèi)最專業(yè)、最完整的申報(bào)服務(wù)。目前服務(wù)了300多家企業(yè)成為無車承運(yùn)人(網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn))試點(diǎn)單位。