互聯(lián)網(wǎng)+模式的網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)面世，給道路運(yùn)輸行業(yè)帶來了新動(dòng)能，促進(jìn)物流資源集約化，提高貨運(yùn)車輛利用率，實(shí)現(xiàn)了物流業(yè)的降本增效，成功幫助物流企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，但與此同時(shí)也伴隨著新問題的出現(xiàn)，平臺(tái)經(jīng)濟(jì)給稅收征管和稅務(wù)監(jiān)管帶來了一系列的挑戰(zhàn)。

一方面，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)同樣面臨傳統(tǒng)貨運(yùn)行業(yè)普遍存在的進(jìn)項(xiàng)抵扣不足的問題，導(dǎo)致實(shí)際經(jīng)營(yíng)中增值稅稅負(fù)壓力較大。另一方面，部分網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過程中存在白條入賬危害稅收征管、虛開增值稅發(fā)票牟取不當(dāng)?shù)美刃袨?，在?dǎo)致國(guó)家稅收流失的同時(shí)，也使得部分平臺(tái)企業(yè)自身淪為開票工具。

網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)按照交通運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅，根據(jù)財(cái)政部、稅務(wù)總局和海關(guān)總署《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（2019第39號(hào)）要求，交通運(yùn)輸業(yè)增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為原適用10%稅率的，自2019年4月1日起適用稅率降為9%。因此，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)銷項(xiàng)稅額普遍適用9%的增值稅率。在增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣方面，可以用來抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票主要是部分司機(jī)委托第三方代開的增值稅專用發(fā)票、成品油和通行費(fèi)發(fā)票，由于在實(shí)際業(yè)務(wù)中取得上述發(fā)票存在一些尚待解決的問題，因此，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)普遍面臨進(jìn)項(xiàng)抵扣不足的現(xiàn)象。

為進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù)，提高貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人使用增值稅專用發(fā)票的便利性，解決處于增值稅抵扣第一鏈條上的個(gè)體運(yùn)輸戶由于征管難度較大無法開具增值稅發(fā)票，導(dǎo)致運(yùn)輸企業(yè)無法取得足額發(fā)票作為進(jìn)項(xiàng)抵扣的問題，2019年12月31日，國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于開展網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)道路貨物運(yùn)輸企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)工作的通知》（稅總函〔2019〕405號(hào)），在全國(guó)范圍內(nèi)開展網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)道路貨物運(yùn)輸企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)工作。納入試點(diǎn)的網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)可以為符合通知條件的貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人代開3%的增值稅專用發(fā)票。

代開政策的出臺(tái)解決了貨車司機(jī)的人工成本開票難的問題，也降低了網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)獲取人工成本發(fā)票的難度。然而在實(shí)際操作中，只有部分省份開展了增值稅專用發(fā)票代開試點(diǎn)工作，并且在時(shí)間安排和具體操作上也存在差異。由于小規(guī)模納稅人委托代開增值稅發(fā)票工作尚未全國(guó)推開，大部分網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)并不能取得司機(jī)作為小規(guī)模納稅人提供3%的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)抵扣不足的現(xiàn)象依然普遍存在。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨境應(yīng)稅行為免稅備案等增值稅問題的公告》（公告2017年第30號(hào)）第二條規(guī)定，納稅人以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸服務(wù)合同，收取運(yùn)費(fèi)并承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任，然后委托實(shí)際承運(yùn)人完成全部或部分運(yùn)輸服務(wù)時(shí)，自行采購(gòu)并交給實(shí)際承運(yùn)人使用的成品油和支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，同時(shí)符合相應(yīng)條件的，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

在實(shí)際運(yùn)輸中，由于個(gè)體司機(jī)承擔(dān)運(yùn)輸服務(wù)占絕對(duì)主體，出于價(jià)格考慮和加油站分布原因，司機(jī)往往會(huì)選擇一些小型民營(yíng)加油站加油，但這些民營(yíng)加油站存在不開票現(xiàn)象，導(dǎo)致網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)企業(yè)無法收到成品油的進(jìn)項(xiàng)抵扣發(fā)票。在路橋閘通行費(fèi)發(fā)票獲取方面，由于路橋閘通行費(fèi)大多為定額發(fā)票，這類發(fā)票是從非增值稅管理系統(tǒng)開具的，一方面存在只能在各地稅務(wù)局網(wǎng)站進(jìn)行真?zhèn)魏土飨虿樵兊膯栴}，另一方面還存在發(fā)票與運(yùn)輸信息是否匹配的界定而導(dǎo)致的抵扣執(zhí)行問題。

在司機(jī)取得增值稅發(fā)票存在困難的情況下，很多網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)使用“據(jù)實(shí)列支”的方式，通過內(nèi)部憑證即“白條”入賬，解決司機(jī)運(yùn)費(fèi)成本稅前抵扣的問題。

《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》中第九條規(guī)定，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，對(duì)方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。

而小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)，按次納稅的納稅人，增值稅起征點(diǎn)為每次（日）銷售額300至500元。因此，單次發(fā)生超過500元或者同月同一人多次500元以下的零星支出均不屬于小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范疇。

顯然，根據(jù)上述規(guī)定，司機(jī)運(yùn)費(fèi)不應(yīng)按照內(nèi)部憑證入賬。在國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《對(duì)十三屆全國(guó)人大三次會(huì)議第8765號(hào)建議的答復(fù)》中，也明確答復(fù)如果允許平臺(tái)企業(yè)所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)均使用內(nèi)部憑證列支成本費(fèi)用，在企業(yè)所得稅征管上會(huì)造成平臺(tái)企業(yè)與非平臺(tái)企業(yè)之間的差異，不利于營(yíng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境。

為吸引企業(yè)在特定行政區(qū)域內(nèi)注冊(cè)經(jīng)營(yíng)，一些地方政府通過區(qū)域性稅收優(yōu)惠、核定征收、稅收地方留成返還等處理方法，扶持優(yōu)質(zhì)企業(yè)并解決實(shí)際問題，間接幫助企業(yè)達(dá)到降低稅負(fù)的目標(biāo)，這樣的行政區(qū)域被企業(yè)稱為“稅收洼地”。

以核定征收政策為例，核定征收主要是針對(duì)小規(guī)模企業(yè)，考慮到納稅人的會(huì)計(jì)賬簿不健全、財(cái)務(wù)體系不完善的情況下，采取的一種簡(jiǎn)易征稅方式，其初衷是一種懲罰性措施。

但在實(shí)務(wù)中，這種征收方式可以減輕小規(guī)模企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，因此被視為一種“稅收優(yōu)惠”。在稅收地方留成返還方面，有的地方為完成征稅指標(biāo)任務(wù)，給予入駐的網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)征稅額50%以上的返還，以吸引企業(yè)進(jìn)入本地區(qū)注冊(cè)公司，造成國(guó)家稅收的流失。

此外，部分企業(yè)利用稅收洼地政策成立關(guān)聯(lián)企業(yè)為自己開票，由于與關(guān)聯(lián)企業(yè)并無實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生，這種行為涉嫌虛開增值稅發(fā)票，存在刑事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。

今年以來，針對(duì)核定征收導(dǎo)致的稅務(wù)問題，各地稅務(wù)部門陸續(xù)出臺(tái)取消核定征收政策，一般納稅人由核定征收改為查賬征收已是大勢(shì)所趨，相關(guān)政策的出臺(tái)，對(duì)于杜絕虛開增值稅發(fā)票，引導(dǎo)企業(yè)合規(guī)經(jīng)營(yíng)，營(yíng)造公平的營(yíng)商秩序具有重要推動(dòng)意義。

想要解決“互聯(lián)網(wǎng)+貨運(yùn)”存在的新舊稅務(wù)問題，需要政府以問題為導(dǎo)向加強(qiáng)新型監(jiān)管，企業(yè)以科技創(chuàng)新為手段務(wù)實(shí)誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)，共同創(chuàng)造合規(guī)經(jīng)營(yíng)的環(huán)境，方可促進(jìn)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)規(guī)范健康發(fā)展。